Keväällä
2017 joukko kansanedustajia pääasiassa tuolloisten hallituspuolueiden keskustan
ja perussuomalaisten riveistä allekirjoitti toimenpidealoitteen yritysten
arvonlisäverovelvollisuuden alarajan nostamisesta viitaten Virossa käyttöön
otettuun 40 000 euron alarajaan. Kuluvan vuoden helmikuussa
kristillisdemokraatit korottivat panoksia ehdottamalla alarajan nostamista aina
50 000 euroon asti. Kuten toimenpidealoitteille, joilla ei ole eduskunnan
enemmistön tukea, tavallisesti käy, molemmat ehdotuksista hautautuivat valiokunnan
käsittelylistalle, jolla ne raukeavat hallituskauden päätyttyä.
Yritykset
ovat Suomessa arvonlisäverovelvollisia, jos niiden 12 kuukauden pituisen
tilikauden arvonlisäveroton liikevaihto ylittää 10 000 euroa. Mikäli
yrityksen liikevaihto ylittää alarajan, on se kuitenkin oikeutettu liukuvaan
alarajahuojennukseen, kunhan sen tilikauden arvonlisäveroton liikevaihto jää
alle 30 000 euron.
Huojennusta
maksetaan tilitettävästä arvonlisäverosta eli käytännössä myynneistä kerätyn ja
hankinnoista maksetun arvonlisäveron erotuksesta. Kun ostoista vähennettävää veroa ei oteta huomioon, huojennus toimii
alla olevan kuvion mukaisesti. Liikevaihtovälillä 10 000 – 30 000
euroa yritysten myynnin marginaaliveroaste nousee pääkannassa tasaisesti 12
prosentista kohti 60 prosenttia siten, että 30 000 euron kohdalla yritys
maksaa arvonlisäveron jo koko liikevaihdostaan.
Kuvio 1 Maksettava alv ja marginaalivero
24 prosentin kannassa huomioimatta ostoja.
Tämän
hetkinen oletus on, että nykymuotoisesta alarajahuojennuksesta todennäköisesti
luovutaan, mikäli Euroopan komission tammikuinen esitys uudesta
arvonlisäverodirektiivistä hyväksytään. Komission esityksellä pyritään luomaan
EU-maiden arvonlisäverotukseen yhteisiä sääntöjä, jotka estävät veronkiertoa ja
tuovat helpotusta pienille yrityksillä veroilmoituksissa sekä jäsenmaiden rajat
ylittävässä kaupassa.
Sekä
nykyiset että komission ehdottamat tulevat säädökset sallivat alarajan
nostamisen. Huolimatta siitä, että alaraja on Suomessa tarkoitettu lähinnä
harrastusluonteisen toiminnan rajaamiseen arvonlisäverotuksen piiristä, lukuisat
järjestöt ajavat alarajan nostamista vedoten pienyrittäjyyden kannustimiin ja
kustannuksiin. Suomen yrittäjät esittävät alarajan nostamista 20 000
euroon ja huojennuksen nostamista 50 000 euroon. Kaupan liitto toivoo
puolestaan 35 000 euron suuruista alarajaa, mikäli alarajahuojennuksesta
luovutaan.
Yksinkertainen ja yleinen malli optimaalisen alarajan selvittämiseksi
Michael Keen ja Jack Mintz (2004) esittävät yksinkertaista ja yleistä mallia
optimaalisen arvonlisäverovelvollisuuden alarajan arvioimiseen.
Yksinkertaisessa mallissa otetaan huomioon ainoastaan vaihtokauppa menetettyjen
verotuottojen sekä arvonlisäveroa koskevien hallinto- ja
noudattamiskustannusten välillä. Näistä jälkimmäiset koskevat luonnollisesti
sekä verohallintoa että yrityksiä.
Tällöin
optimaalinen alaraja riippuu arvioitujen kustannusten ohella vallitsevasta
veroasteesta, arvonlisän osuudesta myynneissä sekä sosiaalisesta arvosta, jolla
painotetaan verotuottojen euromääräistä kertymää. Tämän yksinkertaisen mallin
tuloksena on se, että verovelvollisuuden alarajan tulisi olla sitä matalampi,
mitä suurempi veroaste on ja mitä suurempi osa myynnistä on arvonlisäverollista.
Rajan tulisi puolestaan olla sitä korkeampi mitä suuremmat ovat
verovelvollisuuden aiheuttamat kustannukset.
Yleisemmässä
mallissa Keen ja Mintz ottavat huomioon lisäksi tuotannon tehokkuuteen
liittyvät kysymykset, joita syntyy, kun pienten yritysten kannattaa pitää
myyntinsä juuri asetetun arvonlisäverovelvollisuuden alarajan alapuolella
saavuttaakseen kilpailuetua myynnissä ja välttääkseen noudattamiskustannuksia.
Näitä etuja ja kustannusten välttämistä punnitaan suuremman yrityksen
saavuttamia skaalaetuja vastaan, ja kukin yritys valitsee tuotannon tason, joka
maksimoi nettotuloksen.
Näin
esimerkiksi alarajan alentamisen vaikutus hyvinvointiin ei ole yhtenäinen, kun
osa yrityksistä supistaa tuotantoaan lisää mutta osa nostaa sitä runsaasti
saavuttaakseen uuden optimitason. Lisäksi yritysten kohtaamien
noudattamiskustannusten nousu saattaa joissain tilanteissa jopa laskea
optimaalista alarajaa, jos ne muuten kallistaisivat vaakakuppia tuotannon
skaalaeduista arvonlisäveron välttämisen puolelle.
Järjestelmän kustannukset yrityksille ovat Suomessa korkeita
Valtion
taloudellisen tutkimuskeskuksen Jarkko
Harju, Tuomas Matikka ja Timo Rauhanen (2016) hyödyntävät Keenin
ja Mintzin yksinkertaista mallia arvioidessaan, että optimaalinen arvonlisäverovelvollisuuden
alaraja vallitsevilla 24 prosentin pääkannalla olisi Suomessa 32 000
euroa. Tähän lukuun on sittemmin viitattu usein tutkitusti parhaana tasona
arvolisävelvollisuuden alarajalle. Asia ei kuitenkaan ole näin mutkaton, ja
yksinkertaisella kaavalla laskettu staattinen optimi on Harjun, Matikan ja
Rauhasen tutkimuksessa vain sivujuonne.
Kenties
tärkein yksittäinen havainto VATT:n tutkimuksessa onkin arvio
arvonlisäverovelvollisuuden yrityksille aiheuttamista
noudattamiskustannuksista. Yksittäiselle yritykselle arvioitu 1600 euron
vuosikustannus on valtava etenkin, kun puhutaan yrityksistä, jotka nykyisellään
asettavat vuosimyyntinsä alle 10 000 euron. Kustannus on korkea myös
verrattuna aiempiin ulkomailla toteutettuihin tutkimuksiin. Osaltaan apua oli kuitenkin jo vuonna 2010
voimaan tulleesta uudistuksesta, jonka myötä pienet yritykset ovat saaneet
ilmoittaa myyntinsä verottajalle neljännesvuosittain tai vuosittain aiemman
kuukausittaisen ilmoituksen sijaan. Komission arvonlisäverodirektiivin voi
toivoa laskevan pienyritysten taakkaa edelleen.
Vaikka
alv-velvollisuuden alaraja on Suomessa ollut alhaisella tasolla, on huomattava
joukko yrityksiä asettanut liikevaihtonsa juuri sen alapuolelle. Tämän voi
havaita alla olevasta kuviosta, joka osoittaa yrityshavaintojen kasautumisen
vuosina 2000−2013. Kasautumista käytetään perustellusti argumenttina alarajan
nostamisen puolesta, sillä kiinteiksi oletetut noudattamiskustannukset olisivat
näin pienemmät suhteessa yrityksen liikevaihtoon, jolloin kasautumisvaikutus
saattaisi lieventyä.
Kuvio 2 Yrityshavaintojen kasautuminen
alv-velvollisuuden alarajan alapuolelle (Harju et al. 2016).
Harjun,
Matikan ja Rauhasen tutkimuksessa verrataan suomalaisten pienyritysten kasvua
Ruotsiin, jossa alv-velvollisia ovat kaikki yritykset ilman erillistä
liikevaihtorajaa. Alarajan alapuolella suomalaisten yritysten keskimääräinen
liikevaihdon vuosikasvu on 0 prosenttia, kun samankokoiset yritykset kasvavat
Ruotsissa 10−15 prosentin vuosivauhdilla.
Vertailu
Ruotsiin ei kuitenkaan tuo esiin alarajan vaikutuksia ns. ekstensiivisessä
marginaalissa, eli käytännössä kuinka monta yritystä jätetään perustamatta
verrattuna tilanteeseen, jossa alaraja olisi korkeammalla tasolla. Lisäksi on
huomioitava, että alarajan alapuolelle asettuvat yritykset tekevät
arvonlisäverollisia ostoja, joista maksettua veroa ne eivät pysty vähentämään
omassa verotuksessaan. Näin ollen on validi kysymys, onko oikea ratkaisu kasvua
hidastavaan byrokratialoukkuun laskea vai nostaa alarajaa.
Korkeampi alaraja loisi uusia ongelmia
Alarajan
nostaminen puhutulle 30 000 – 50 000 euron vuositasolle voi kuitenkin
aiheuttaa uudenlaisia ongelmia, kun ollaan sellaisella liikevaihdon tasolla,
jolla yksinyrittäjä voi tulla toimeen ainakin työvoimavaltaisilla aloilla,
joissa yrittäjän kulut ovat pieniä. Mikäli alv-velvollisuuden aiheuttama
laskennallinen kustannus säilyy korkealla tasolla, voi alarajan nostaminen
pikemminkin pahentaa byrokratialoukkua ja heikentää entisestään yritysten
laajennushalua siirtäen kasautumisvaikutuksen vain entistä voimakkaampana
uuteen raja-arvoon.
Korkea
alaraja ilman huojennusta olisi kasautumisen kannalta todennäköisesti pahin
vaihtoehto, sillä tällöin erotus euron alle alarajan ja euron yli sen myyvien
yritysten välillä on noudattamiskustannusten ohella koko liikevaihtoa koskeva
verotaakka. Näin on esimerkiksi poikkeuksellisen korkean alarajan Britanniassa,
jossa kasautumisongelma todetaan juuri tästä syystä EU:n keskitasoa
huomattavasti pahemmaksi (OTS 2017).
Mahdollisuus
tulla toimeen arvonlisäverottomalla liikevaihdolla vääristäisi kilpailua
erityisesti aloilla, joissa palkansaajia työllistävät yritykset kilpailevat
yksinyrittäjien tai alustatalouden toimijoiden kanssa. Esimerkiksi kotonaan
yritystoimintaa harjoittava parturi-kampaajayrittäjä pystyisi tarjoamaan
palveluitaan huomattavasti halvemmalla kuin kahden hengen yritys, jonka
vuosittainen liikevaihto nousisi helposti yli huojennuksen ylärajan, jolloin
kuluttajahintaan päätyisi noudattamiskustannusten ohella koko verotaakka.
Alarajahuojennus on kuitenkin kallis ja kenties tarpeeton
Alarajan
nostaminen olisi kallista myös julkiselle taloudelle. Valtiovarainministeriö
arvioi vuoden 2016 alussa voimaan tulleen uudistuksen, jossa alv-velvollisuuden
alarajaa korotettiin 8 500 eurosta 10 000 euroon ja huojennuksen
alarajaa korotettiin 22 500 eurosta 30 000 euroon, alentaneen
vuosittaista arvonlisäverokertymää 41 miljoonalla eurolla. Alarajan nostaminen
30 000 euroon säilyttäen nykyisen huojennusjärjestelmän, joka näin
joustaisi aina 50 000 euron liikevaihtoon asti, aiheuttaisi verokertymään
puolestaan 184 miljoonan loven. Kristillisdemokraattien ehdotus, joka sisälsi
50 000 euron alarajan ohella aina 80 000 euroon jatkuvan
huojennuksen, nostaisi kustannukset luonnollisesti jälleen uusiin sfääreihin.
Huojennus,
jossa marginaaliveroaste on ilman ostoista vähennettävien verojen vaikutusta
30 000 euroon asti vain 12 prosenttia, on intuitiivisesti järkevä, sillä
sen voi katsoa laskevan kynnystä ilmoittautua verovelvolliseksi. Harjun,
Matikan ja Rauhasen tutkimus osoittaa kuitenkin byrokratialoukun merkityksen
olevan ainakin matalalla alarajan tasolla huomattavasti suurempi kuin huojennettuina
maksettujen verojen muodostaman suhteellisen kannusteen. Näin kallis ja
verohallinnon näkökulmasta työläs huojennusjärjestelmä vaikuttaa olevan
tarpeellinen pikemminkin liian korkeilla kuin liian matalilla alarajoilla,
jolloin sen hinta julkiselle taloudelle muodostuu nopeasti valtavaksi.
Järkevin
suunta olisikin pyrkiä kehittämään arvonlisäverotuksen ilmoituskäytäntöjä
edelleen, jotta alv-velvollisuudesta koituvat noudattamiskustannukset olisivat
kohtuulliset myös kaikista pienimmille toimijoille. Lähtökohtana ei tule olla
alarajan korottaminen nykytilanteen perusteella tehdyn staattisen arvion
perusteella vaan se, että alv-velvollisuuden byrokraattiset ja kognitiiviset
kustannukset ovat niin pienet, että verotus voidaan ulottaa Ruotsin tapaan
kaikkiin toimijoihin.
Olli Toivanen
Ekonomisti
Lähteet:
Keen,
Michael – Mintz, Jack (2004) The Optimal Threshold for a Value-Added Tax. Journal of Public Economics, Vol. 88
(3−4), 559−576.
Harju,
Jarkko – Matikka, Tuomas – Rauhanen, Timo (2016) The Effects of Size-Based Regulation on Small Firms: Evidence from VAT
Threshold. VATT Working Papers 75.
Office
of Tax Simplification (2017) Value Added
Tax: Routes to Simplification. Presented
to Parliament pursuant to section 186(4)(b) of Finance Act 2016.